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Cómo deben declararse las participaciones de empresas no cotizadas en el IP

Muchas personas, titulares de acciones o participaciones en el capital social de en empresas no cotizadas, se preguntan cómo deben declararse las mismas en el Impuesto sobre el Patrimonio (IP).

Para responder a esta pregunta lo primero que debes saber es si estás obligado o no a presentar declaración del IP. 

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¿Quién está obligado a presentar el Impuesto sobre el Patrimonio (IP)?

En este sentido, recordamos que están obligados a presentar declaración por el IP las personas físicas en las que concurra alguna de las siguientes circunstancias:

- el resultado de la declaración sea a ingresar o,

- cuando, no dándose la anterior circunstancia, el valor de sus bienes o derechos, determinado de acuerdo con las normas reguladoras del Impuesto, resulte superior a 2.000.000 de euros.

A efectos de la aplicación de este segundo límite, deberán tenerse en cuenta todos los bienes y derechos del sujeto pasivo, estén o no exentos del impuesto, computados sin considerar las cargas y gravámenes que disminuyan el valor de los mismos, ni tampoco las deudas u obligaciones personales de las que deba responder el sujeto pasivo. 


¿Cómo deben declararse en el IP las acciones y participaciones en el capital social o fondos propios de entidades no negociadas en mercados organizados?


La valoración de estas acciones y participaciones, se efectuará según el valor teórico resultante del último balance aprobado, siempre que éste, bien de manera obligatoria o voluntaria, haya sido sometido a revisión y verificación y el informe de auditoría resultara favorable.

En relación con lo que debe entenderse “último balance aprobado” la Dirección General de Tributos (DGT) venia considerando que ese balance aprobado lo hubiera sido con anterioridad al devengo del Impuesto (31 de diciembre); es decir, por lo general, el del ejercicio anterior.

Sin embargo, el Tribunal Supremo, en atención a un criterio “favorable al mejor acercamiento a la realidad económica de la base imponible del tributo” ha considerado que ha de tomarse como punto de referencia el aprobado dentro del plazo legal para la presentación de la autoliquidación por el Impuesto, de modo que “si en esta fecha está aprobado el ejercicio que se liquida, aun cuando esto haya acontecido con posterioridad a la fecha del devengo, habrá de ser sin embargo el tenido en cuenta…”.

Siguiendo este criterio, la DGT ha señalado en el 2016 que debe tomarse el último balance aprobado dentro del plazo voluntario de autoliquidación del impuesto (30 de junio), aunque sea con posterioridad al devengo del 31 de diciembre.

En caso de que el balance no haya sido debidamente auditado o el informe de auditoría no resultase favorable, la valoración se realizará por el mayor valor de los tres siguientes:

‐ Valor nominal.

‐ Valor teórico resultante del último balance aprobado.

‐ Valor resultante de capitalizar al tipo del 20% el promedio de los beneficios de la entidad en los tres (3) ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto (31 de diciembre). Dentro de los beneficios se computarán los dividendos distribuidos y las asignaciones a reservas, excluidas las de regularización o de actualización de balances.

Para la correcta aplicación de estas reglas de valoración, las entidades están obligadas a suministrar a sus socios, asociados o partícipes, certificados conteniendo las valoraciones de sus respectivas acciones y participaciones.

Para terminar, recordar que estas empresas cuentan con la posibilidad de aplicar una exención en el IP, cuando se trate de compañías que desarrollen actividades económicas, en las que se realicen actividades de dirección.

Para más información, puede contactar con su gestor de KPMG Impulsa. 

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